Державна фіскальна служба України листом від 22.01.2016 №2052/7/99-99-19-03-02-17 "Про податок на додану вартість" надала роз’яснення щодо термінів коригування в податковій декларації з податку на додану вартість податкових зобов’язань та податкового кредиту на підставі розрахунку коригування до податкової накладної.
Пунктом 192.1 статті 192 Податкового кодексу України визначено, що якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов’язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Так, у разі зменшення суми компенсації вартості товарів чи послуг:
постачальник має право зменшити податкові зобов’язання на підставі своєчасно зареєстрованого отримувачем розрахунку коригування в ЄРПН у декларації з ПДВ того звітного періоду, в якому його складено. У разі порушення терміну реєстрації — у декларації з ПДВ того звітного періоду, в якому було зареєстровано;
покупець повинен зменшити податковий кредит в декларації з ПДВ за той період, в якому складено розрахунок коригування, та зареєструвати його в ЄРПН.
У разі збільшення суми компенсації вартості товарів чи послуг, постачальник зобов’язаний збільшити податкові зобов’язання в декларації з ПДВ у періоді складення розрахунку коригування. У свою чергу, покупець має право збільшити податковий кредит на підставі зареєстрованого розрахунку коригування або у декларації з ПДВ того звітного періоду, в якому його зареєстровано в ЄРПН, або у наступних звітних періодах, але не пізніше ніж через 365 днів з дати його складення.
Якщо розрахунок коригування не зареєстрований в ЄРПН протягом 180 днів або взагалі не складений на таку операцію, то:
податковий кредит покупця не може бути збільшений, але постачальник не звільняється від обов’язку збільшення суми податкових зобов’язань за відповідний звітний період;
податкові зобов’язання постачальника не можуть бути зменшені, але покупець зобов’язаний зменшити податковий кредит за відповідний період, в якому здійснюється зміна суми компенсації вартості товарів, послуг.
